國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)9月7日主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上指出，企業(yè)是創(chuàng)新主體，要實(shí)施支持企業(yè)創(chuàng)新的階段性減稅政策，并且明確期限截至今年12月31日。一是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在今年四季度購(gòu)置設(shè)備的支出，允許當(dāng)年一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除，且地方和中央財(cái)政進(jìn)一步予以支持。二是在今年第四季度，對(duì)現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，鼓勵(lì)改造和更新設(shè)備。三是對(duì)企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除。 

政策解讀

高新技術(shù)企業(yè)第四季度購(gòu)置設(shè)備支出允許100%加計(jì)扣除

在此之前，高新技術(shù)購(gòu)置設(shè)備的支出如單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在購(gòu)置當(dāng)年一次性稅前全額扣除，但只有用于研發(fā)的器具設(shè)備的折舊費(fèi)用允許加計(jì)扣除。本次政策將高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除折舊費(fèi)用范圍，由于原來(lái)的用于研發(fā)的器具設(shè)備擴(kuò)寬至所有第四季度購(gòu)置的設(shè)備的支出，且加計(jì)扣除比列為100%。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一次性扣除政策主要是起到遞延繳稅的效果，但可能會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)管理工作量，即：雖然稅務(wù)上允許一次性扣除，但如會(huì)計(jì)上仍按年限平均法逐年計(jì)提折舊費(fèi)用，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性稅會(huì)差異，需要在固定資產(chǎn)使用期間逐年進(jìn)行納稅調(diào)整，因此實(shí)務(wù)中享受該政策的企業(yè)的比例并不高。而加計(jì)扣除100%則是指在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)允許按該設(shè)備的購(gòu)置支出的200%進(jìn)行扣除，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)將產(chǎn)生明顯的節(jié)稅效果，更有利于刺激企業(yè)加大設(shè)備投入與更新改造

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高至100%

在此之前，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的研究費(fèi)用允許稅前加計(jì)扣除，其中：制造業(yè)、科技型中小企業(yè)適用的加計(jì)扣除比例為100%，其他企業(yè)為75%。本次政策將制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高至100%。新政策將進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在四季度購(gòu)買更新設(shè)備，更好實(shí)現(xiàn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。

企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究指出，允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除

在此之前，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用并不包含企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研發(fā)支出。本次政策將該項(xiàng)列入加計(jì)扣除的范圍，但具體哪些基礎(chǔ)研發(fā)支出允許加計(jì)扣除，是否存在限制性條件，建議企業(yè)密切關(guān)注后續(xù)正式發(fā)布的法規(guī)政策。

應(yīng)用建議

上述政策均為階段性減稅政策，且有效期截止2022年12月31日。時(shí)間緊、任務(wù)重，建議企業(yè)密切關(guān)注后續(xù)有關(guān)政府部門正式發(fā)布的法規(guī)政策，提前做好稅務(wù)規(guī)劃與業(yè)務(wù)規(guī)劃，以便在今年及時(shí)、合規(guī)的搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車。